طرق المحاسبة عن إنضمام الشركات المساهمة
- تحديد تكلفة شراء الشركة المندمجة :
- قيمة التعويضات المسلمة لمساهمي الشركة المندمجة ( نقد أو أسهم أو سندات أو أصول أخرى).
- مصروفات صفقة الانضمام ( أتعاب المحاميين والمحاسبين والعمولات ومصروفات الأسهم والسندات )
- المبالغ المتوقع دفعها مستقبلا في حالة تحقق شروط محدد بالعقد ( تحقيق ارباح بمبلغ معين أو ضمان عدم انخفاض الأسهم عن حد معين)
- قيود اليومية اللازمة لإثبات عملية الانضمام :
- إثبات سداد أو إصدار أسهم لشراء أسهم الشركة المندمجة .
- إثبات سداد مصروفات الإنضمام :
- عند شراء الأسهم نقداً:
- عند شراء الأسهم بإصدار أسهم :
- إثبات استلام الأصول والتعهد بالالتزامات التي على الشركة المندمجة:
- تكلفة الاستثمار = صافي الأصول المستلمة بالقيمة السوقية
- تكلفة الاستثمار > صافي الأصول المستلمة بالقيمة السوقية << شهر موجبة
- تكلفة الاستثمار < صافي الأصول المستلمة بالقيمة السوقية << شهرة سالبة
- إعداد قائمة المركز المالي :
- يتم إضافة رصيد النقدية للشركة المندمجة لرصيد نقدية الشركة الدامجة ويتم طرح مصروفات الانضمام.
- لاتظهر في قائمة المركز المالي بعد الانضمام الا حقوق مساهمين الشركة الدامجة بعد تعديلها بالأسهم الجديدة المصدرة .
- يتم إظهار الاحتياطي النظامي للشركة الدامجة مضاف إليه علاوة الإصدار ومخصوماً منه مصروفات الأسهم .
- إثبات تصفية الشركة المندمجة وإقفال دفاترها بالقيد التالي :
- إجراء قيود اليومية اللازمة .
- إعداد قائمة المركز المالي لشركة النصر بعد عملية الانضمام.
- إجراء قيود اليومية اللازمة في دفاتر الشركة "أ" لإثبات الانضمام وفقاً لطريقة الشراء .
- إعداد قائمة المركز المالي للشركة "أ" بعد الانضمام مباشرة .
- في دفاتر الشركة "أ" :
- في دفاتر الشركة "ب" :
أولاً/ طريقة الشراء :
المعالجة المحاسبية :
|
××××
|
×××× ×××× ×××× |
حـ/ الإستثمارات في الشركة المندمجة
إلى حـ/ النقدية أو إلى حـ/ رأس المال إلى حـ/ الإحتياطي النظامي |
|
××××
|
×××× |
حـ/ الاستثمارات في الشركة المندمجة
إلى حـ/ النقدية |
|
×××× ×××× |
×××× |
من مذكورين
حـ/ الاستثمارات في الشركة المندمجة حـ/ الاحتياطي النظامي إلى حـ/ النقدية |
|
××××
|
×××× ×××× |
حـ/ حسابات الأصول
إلى حـ/ حسابات الخصوم والمخصصات إلى حـ/ الاستثمارات في الشركة المندمجة |
|
××××
×××× |
×××× ×××× |
حـ/ حسابات الأصول
حـ/ الشهرة إلى حـ/ حسابات الخصوم والمخصصات إلى حـ/ الاستثمارات في الشركة المندمجة |
|
××××
|
×××× ×××× ×××× |
حـ/ حسابات الأصول
إلى حـ/ حسابات الخصوم والمخصصات إلى حـ/ الاستثمارات في الشركة المندمجة إلى حـ/ الاحتياطي الرأس مالي |
|
××××
×××× |
|
حـ/ حسابات الخصوم والمخصصات
حـ/ حسابات حقوق المساهمين إلى حـ/ حسابات الأصول |
أمثلة على طريقة الشراء
مثال 1/
في 1/1 انضمت شركة النسر إلى شركة النصر في
عملية إندماج بحيث تصدر شركة النصر 1,500 سهم ( القيمة الاسمية 100 ريال والسوقية
250 ريال ) إلى مساهمي شركة النسر ، وفي نظير ذلك يتنازل مساهموا شركة النسر عن
جميع اسهمهم لشركة النصر وعددها 10,000 سهم بقيمة اسمية 100 ريال للسهم .
وقد دفعت شركة النصر النفقات التالية لإتمام
عملية الانضمام :
|
أتعاب مراجع الحسابات
|
100,000
|
|
تكلفة تسجيل واصدار الأسهم
|
50,000
|
|
مصروفات اتمام المفاوضات
|
20,000
|
|
أتعاب وأجور الإستشارات القانونية
|
70,000
|
|
مصروفات طبع واصدار الأسهم
|
20,000
|
|
إعلانات ونشرات عن الانضمام
|
1,000
|
|
إجمالي المصروفات
|
261,000
|
وفي ما يلي قائمة المركز المالي لشركة النصر
في 1/1
|
الأصول المتداولة :
نقدية بالصندوق والبنك مدينون وأوراق قبض مخزون استثمارات في أوراق مالية الأصول الثابتة: أراضي ومباني آلات ومعدات أصول مختلفة إجمالي الأصول الإلتزامات وحقوق المساهمين : إلتزامات جارية إلتزامات طويلة الآجل رأس مال الأسهم (20,000×100) إحتياطي نظامي أرباح مبقاة إجمالي الإلتزامات وحقوق المساهمين |
450,000 650,000 1,500,000 500,000 4,000,000 3,000,000 500,000 10,600,000 2,500,000 4,000,000 2,000,000 500,000 1,600,000 10,600,000 |
في ما يلي قائمة المركز المالية لشركة النسر
في 1/1
|
الأصول المتداولة :
نقدية بالبنوك والصندوق مدينون وأوراق قبض مخزون الأصول الثابتة :
أراضي ومباني
آلات ومعدات ( بالصافي) أصول ثابتة مختلفة إجمالي الأصول الإلتزامات وحقوق المساهمين : إلتزامات جارية إلتزامات طويلة الأجل رأس المال (10,000×100) إحتياطي نظامي الأرباح المبقاة إجمالي الإلتزامات وحقوق المساهمين |
300,000 700,000 1,000,000 1,500,000 2,200,000 400,000 6,100,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000 700,000 1,400,000 6,100,000 |
وقد تم إعادة تقدير القيمة العادلة لأصول
وإلتزامات شركة النسر كالتالي:
|
نقدية بالبنوك والصندوق
مدينون وأوراق قبض مخزون أراضي ومباني معدات وآلات أصول ثابتة أخرى إلتزامات جارية إلتزامات طويلة الآجل |
300,000
700,000 1,150,000 1,900,000 2,100,000 400,000 1,500,000 1,450,000 |
المطلوب /
الحل /
أولاً/ قيود اليومية اللازمة :
|
مدين
|
دائن
|
البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــان
|
|
3,750,000
|
1,500,000 2,250,000 |
حـ/ الإستثمار في شركة النسر
إلى مذكورين حـ/ رأس المال حـ/ الإحتياطي النظامي إثبات صفقة الإنضمام |
|
191,000 70,000 |
261,000 |
من مذكورين
حـ/ الاستثمار في شركة النسر حـ/ الاحتياطي النظامي إلى حـ/ النقدية إثبات مصروفات الإنضمام |
|
300,000 700,000 1,150,000 1,900,000 2,100,000 400,000 50,000 341,000 |
1,500,000 1,500,000 3,941,000 |
من مذكورين
حـ/ النقدية حـ/ المدينين وأوراق القبض حـ/ المخزون حـ/ الأراضي والمباني حـ/ المعدات والآلات حـ/ أصول ثابتة مختلفة حـ/ خصم الإلتزامات طويلة الآجل حـ/ الشهرة إلى مذكورين حـ/ الالتزامات طويلة الأجل حـ/ الالتزامات الجارية حـ/ الاستثمارات في شركة النسر إثبات استلام أصول وتعهد بالتزامات شركة النسر |
|
1,500,000 1,500,000 1,000,000 700,000 1,400,000 |
300,000 700,000 1,000,000 1,500,000 1,200,000 400,000 |
من مذكورين
حـ/ التزامات جارية حـ/ التزامات طويلة الأجل حـ/ رأس المال المصدر حـ/ إحتياطي نظامي حـ/ أرباح مبقاة إلى مذكورين حـ/ النقدية حـ/ المدينون وأوراق القبض حـ/ المخزون حـ/ أراضي ومباني حـ/ آلات ومعدات حـ/ الأصول الثابتة الأخرى إقفال حسابات شركة النسر |
ثانياُ/ قائم المركز المالي لشركة النصر .
|
الأصول المتداولة :
نقدية بالصندوق والبنك مدينون وأوراق قبض مخزون استثمارات في أوراق مالية الأصول الثابتة : أراضي ومباني ( صافي ) آلات ومعدات ( صافي ) أصول مختلفة الشهرة إجمالي الأصول الالتزامات وحقوق المساهمين :
التزامات جارية
التزامات طويلة الأجل بعد الخصم رأس مال الأسهم (35,000×100) إحتياطي نظامي أرباح مبقاة إجمالي الاتزامات وحقوق المساهمين |
489,000 1,350,000 2,650,000 500,000 5,900,000 5,100,000 900,000 341,000 17,230,000 4,000,000 5,450,000 3,500,000 2,680,000 1,600,000 17,230,000 |
مثال 2 /
في 1/1 اندمجت الشركة المساهمة "ب"
مع الشركة المساهمة "أ" بحيت تصدر شركة "أ" 1,000 سهم من
أسهمها ( القيمة الاسمية للسهم 100 ريال والسوقية 180 ريال ) لمساهمي الشركة
"ب" مقابل تنازلهم عن جميع أسهمهم وقد بلغت مصروفات الانضمام التي
دفعتها الشركة "أ" نقداً مايلي :
|
أتعاب المحاسبين
|
30,000
|
|
أتعاب واستشارات قانونية
|
25,000
|
|
مصروفات إتمام المفاوضات
|
15,000
|
|
مصروفات طبع وإصدار ورسوم تسجيل الأسهم
|
20,000
|
وقد ظهرت قائمة المركز المالي للشركة المساهمة
"أ" و "ب" في تاريخ الانضمام على النحو التالي :
|
البيــــــــــــــــــــــــــــان
|
شركة "أ"
|
شركة "ب"
|
القيمة السوقية للشركة "ب"
|
|
نقدية بالصندوق والبنوك
استثمارات في أوراق مالية مدينون وأوراق قبض مخزون أراضي ومباني آلات ومعدات مخصص الإهلاك إجمالي الأصول التزامات متداولة التزامات طويلة الأجل رأس المال
إحتياطي نظامي
أرباح مبقاة إجمالي الخصوم وحقوق المساهمين |
110,000
40,000 50,000 120,000 500,000 400,000 (70,000) 1,150,000 200,000 250,000
500,000
150,000
50,000
1,150,000 |
20,000
10,000 40,000
70,000
200,000
180,000
(20,000)
500,000
70,000
180,000
150,000
20,000
80,000
500,000
|
20,000
10,000 40,000 80,000 225,000 130,000 70,000 180,000 |
فإذا علمت أن الديون المعدومة في الشركة
"ب" قد بلغت 2,000 ريال والديون المشكوك في تحصيلها 3,000 ريال .
المطلوب :
الحل :
أولاً/ قيود اليومية :
|
مدين
|
دائن
|
البيـــــــــــــــــــــــــان
|
|
180,000
|
100,000 80,000 |
حـ/ الاستثمارات في الشركة
"ب"
إلى مذكورين حـ/ رأس المال حـ/ الاحتياطي النظامي إثبات صفقة الانضمام |
|
70,000 20,000 |
90,000 |
من مذكورين
حـ/ الاستثمارات في الشركة "ب" حـ/ الاحتياطي النظامي إلى حـ/ النقدية إثبات مصروفات الانضمام |
|
20,000 10,000 38,000 80,000 225,000 130,000 |
3,000 70,000 180,000 250,000 |
من مذكورين
حـ/ النقدية بالصندوق والبنوك حـ/ الاستثمارات في أوراق مالية حـ/ المدينين وأوراق القبض حـ/ المخزون حـ/ الأراضي والمباني حـ/ الآلات والمعدات إلى مذكورين حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها حـ/ التزامات متداولة حـ/ التزامات طويلة الأجل الاستثمارات في الشركة "ب" إثبات إنتقال الأصول والتعهد بالإلتزامات الخاصة بالشركة "ب" |
|
مدين
|
دائن
|
البيــــــــــــــــــان
|
|
70,000 180,000 150,000 20,000 80,000 20,000 |
20,000 10,000 40,000 70,000
200,000
180,000 |
من مذكورين
حـ/ الالتزامات المتداولة حـ/ الالتزامات طويلة الأجل حـ/ رأس المال حـ/ الاحتياطي النظامي حـ/ الأرباح المبقاة حـ/ مخصصات الإهلاك إلى مذكورين حـ/ النقدية بالصندوق والبنوك حـ/ الاستثمارات في الأوراق المالية حـ/ المدينين وأوراق القبض حـ/ المخزون حـ/ الأراضي والمباني حـ/ الآلات والمعدات إقفال دفاتر الشركة "ب" |
ثانياً /قائمة المركز المالي
للشركة "أ" بعد الانضمام :
|
البيـــــــــــــــــــــــــان
|
جزئي
|
كلي
|
|
الأصول المتداولة :
نقدية بالصندوق والبنوك (1) استثمارات في أوراق مالية مدينون وأوراق قبض مخصص الديون المشكوك في تحصيلها مخزون الأصول الثابتة :
أراضي ومباني
آلات ومعدات مخصص الإهلاك إجمالي الأصول الإلتزامات :
التزامات متداولة
التزامات طويلة الأجل حقوق المساهمين :
رأس المال (2)
احتياطي نظامي (3) أرباح مبقاة إجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين |
88,000 (3,000) 530,000 (70,000) |
40,000 50,000 85,000 200,000 725,000 460,000 1,560,000 270,000 430,000 600,000 210,000 50,000 1,560,000 |
(1) النقدية = ( رصيد نقدية
"أ"-مصروفات الانضمام)+ نقدية "ب"
= (110,000 - 90,000 ) + 20,000 = 40,000
(2) رأس المال = رأس مال الشركة "ا"
+ الأسهم المصدرة للشركة"ب"
= 500,000 + 100,000 = 600,000
(3) الاحتياطي النظامي = الاحتياطي النظامي
للشرة "أ" + علاوة الاصدار - مصروفات طبع واصدار الاسهم
= 150,000 + 80,000 - 20,000 = 210,000
